如何正确处理企业期货业务的会计核算？
2023-01-31 12:59:19 来源：期货知识
为了规范企业商品期货业务的会计核算，我国财政部于1997年10月24日发布了《企业商品期货业务会计处理暂行规定》。其主要内容如下：
1、会计科目
企业在发展商品期货业务时，应在现有会计制度的基础上增设以下会计科目：
(一)“期货保证金”科目，是指会计企业为办理期货业务而向期货交易所或期货经纪机构计提和追加的保证金。
(2)“期货损益”科目核算企业在办理期货业务过程中的损益手续费、平仓和会员变动损益。
(3)“长期投资”科目中“投资期货会员”明细科目核算企业以会员费形式对期货交易所的投资。
(4)“应收席位费”科目核算企业为获得基本席位以外的席位而支付的席位占用费。
(5)“其他应付款”科目中的“质押保证金”明细科目，核算企业用质押品兑换的期货保证金。
(6)“管理费”科目中的“期货年度会员费”明细科目，核算会员企业向期货交易所缴纳的年度会员费。
2、财务处理
(1)期货投资和支付的席位占用费，以及企业为取得期货交易所会员资格而支付的会员费，按实际支付时，借记“期货会员长期投资”科目，贷记“银行存款”科目。企业申请退出、转让或注销会员资格，应按实际收到的转让收入或期货交易所实际退还的会员费，借记“银行存款”科目；根据期货会员投资的账面价值，贷记“长期投资——期货会员投资”科目；根据差额，借记(或贷记)“期货损益”科目。企业为获得基本席位以外的席位而支付的席位占用费，借记“应收席位费”科目，贷记“银行存款”科目；若席位被退回，则收到期货交易所退还的席位占用费，并做相反分录。
(二)存入期货保证金的企业提取和追加的保证金，借记“期货保证金”科目，贷记“银行存款”科目；对于退还的押金，做相反的分录。企业为取得保证金，向期货交易所或期货经纪机构提交质押物，根据期货交易所或期货经纪机构实际拨付的保证金，借记“期货保证金”科目，贷记“其他应付款——质押保证金”科目；收到返还的质押品时，借记“其他应付款——质押保证金”科目，贷记“期货保证金”科目。
质押品为仓单的，按期货交易所或期货经纪机构原划拨的保证金借记“其他应付款-质押保证金”科目，按处置收入和增值税与原划拨保证金的差额借记“期货保证金”科目，按增值税专用发票上注明的处置收入和增值税金额贷记“商品销售收入”、“其他业务收入”、“应交税费-应交增值税(销项税额)”科目。同时，根据质押商品的账面价值，借记“商品销售成本”、“其他业务支出”等科目，贷记“商品采购”、“材料采购”等科目。收到转入的期货保证金存款利息后，借记“期货保证金”科目，贷记“财务费用”科目。
(3)套期保值：当平仓期货合约平仓了结时，企业应根据期货交易所或期货经纪机构结算单据所列金额记录损益，平仓已实现利润借记“期货保证金”科目，贷记。已实现平仓亏损作为相反分录。强制平仓的会计处理与上述规定相同。
(4)实物交割合约，进入实物交割期，根据期货交易所或期货经纪机构的资金结算及相关文件，以结算价平仓进行套期保值，按照规定平仓进行套期保值。实物交付期间确认企业为买方的，根据收到的增值税专用发票和发票记载的应计入采购成本的金额，借记“商品采购”、“材料采购”等科目；根据专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目；根据交割货款的金额，贷记“期货保证金”科目。实物交割期间确认企业为卖方的，按照期货交易所文件规定的交割货款金额，借记“期货保证金”等科目；根据已实现的销售收入，贷记“商品销售收入”和“产品销售收入”等科目；根据应交增值税，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。在实物交割过程中，因对方在质量和数量上违约而产生的违约金收入，借记“期货保证金”科目，贷记“营业外收入”科目；如果是企业的责任，应支付给对方的违约金，借记“营业外支出”科目，贷记“期货保证金”科目。
(5)支付交易手续费和年度会员费企业向期货交易所或期货经纪机构支付手续费，按照结算时单独列示的金额，借记“期货损益”科目，贷记期货保证金科目。企业按期缴纳年度会员费，借记“管理费——期货年度会员费”科目，贷记“期货保证金”科目。企业因违规被罚款，应按实际支付的罚款金额，扣除应由责任人承担的部分，借记“营业外支出”科目，按应由责任人承担的部分，借记“其他应收款”科目，按实际支付的金额，贷记“期货保证金”科目。
3、会计报表
(1)资产负债表
在“其他应收款”科目中设置“期货保证金”和“应收席位费”科目，分别反映企业在期货交易所或期货经纪机构的保证金余额和企业为获得基本席位以外的席位而支付的席位占用费。这两个项目应根据“期货保证金”科目的期末余额和“应收席位费”科目的期末余额填列。
将以下项目添加到补充材料中：
(1)“投资期货会员”项目反映企业以缴纳会员费的形式对期货交易所的投资，根据“长期投资——投资期货会员”科目的期末余额填列；
'持仓合约浮动利润'(亏损以负号表示)项目，反映资产负债表日按结算价计算的企业浮动利润或亏损持仓合约；
“提交质押品的账面价值”项目反映企业向期货交易所或期货经纪机构提交的质押品的账面价值。
(2)收益表
在“投资收益”科目下，设置“期货收益”科目(亏损以负号表示)，反映企业在期货业务中实现的损益。本项目根据“期货损益”科目的本期发生额分析填列。
(3)财务状况变动表
本表“收回长期投资”项目包括企业在本年度申请退会、转会或注销会员时收回的会员投资；本年度以收取会员费的形式对期货交易所的投资，计入本表“增加长期投资”项目。
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